2020年初，一場突如其來的新冠肺炎疫情，給世界及中國經(jīng)濟均帶來較大沖擊，對餐飲、酒店、旅游、交通運輸、電影等行業(yè)影響尤甚。主要經(jīng)濟體相繼推出穩(wěn)經(jīng)濟政策應(yīng)對疫情影響。美國簽署2萬億美元經(jīng)濟刺激法案，用于支持雇員的稅收抵免、延遲雇主的工資稅支付、居民現(xiàn)金發(fā)放、創(chuàng)建納稅人資金池向企業(yè)提供貸款等。日本制定了56萬億日元（約合人民幣3.6萬億元）經(jīng)濟刺激計劃，擬向因疫情收入減少家庭發(fā)放現(xiàn)金。加拿大政府出臺了總額達820億加元（約合人民幣4030億元）的經(jīng)濟援助計劃，用于保障企業(yè)和家庭延遲繳納稅款，為中低收入家庭提供補貼等。

據(jù)報道，截至目前，南京、寧波、濟南等多地先后發(fā)放消費券促進消費，累計消費券總額度超40億元。消費作為拉動經(jīng)濟增長三駕馬車之一，后續(xù)應(yīng)該會有更多城市出臺各種消費刺激政策。

2020年，減稅降費是黨中央、國務(wù)院部署的重要工作。3月3日召開的國務(wù)院常務(wù)會議，要求階段性加大減稅降費力度。筆者認為，增加個人所得稅（以下簡稱個稅）專項附加扣除項目，可以較好地把階段性加大減稅降費力度與刺激消費結(jié)合起來，拉動經(jīng)濟回升。以下對該建議可行性及具體操作作具體分析。

一、增加個稅專項附加扣除項目具有法律依據(jù)

根據(jù)《個人所得稅法》第五條，國務(wù)院可規(guī)定其他減稅情形，報全國人大常委會備案。第六條，確立了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出專項附加扣除制度，具體范圍、標準和實施步驟由國務(wù)院確定；《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號）第四條規(guī)定：根據(jù)教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等民生支出變化情況，適時調(diào)整專項附加扣除范圍和標準。

由此可見，專項附加扣除項目現(xiàn)行明確規(guī)定的有子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出，但并不局限這幾類支出。國務(wù)院有權(quán)限增加專項附加扣除項目。

二、增加個稅專項附加扣除項目具體操作

國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)財政部、國家稅務(wù)總局通過制發(fā)規(guī)范性文件形式，確定一定期間一定金額內(nèi)，在規(guī)定行業(yè)的消費金額，作為個人所得稅專項附加扣除項目。關(guān)于政策有效期間、可附加扣除金額、可抵扣行業(yè)，可以根據(jù)整體減稅降費規(guī)模、受疫情影響程度等決定。

個人建議，政策有效期限定為2020年1月1日至12月31日，是一個可行的方案。個人所得稅綜合所得采取累計預(yù)扣，年終匯算清繳模式。累計預(yù)扣法，即通過各月累計收入減去累計扣除，對照全年綜合所得稅率表計算累計應(yīng)繳稅額，再減去已繳稅額，確定本期應(yīng)繳稅額。所以有效期追溯至今年1月，也符合累計預(yù)扣法計算規(guī)則。

專項附加扣除金額，有三種方案供參考：

一是固定金額法，具體可根據(jù)減稅規(guī)模需要確定。

二是按比例扣除，如按稅前工資的一定比例作為附加扣除金額。

三是不設(shè)上限。

可抵扣行業(yè)，餐飲、酒店、旅游、交通運輸、電影等受疫情影響嚴重行業(yè)，在這些行業(yè)的消費均可列入專項附加扣除金額，有利于提高這些行業(yè)收入，穩(wěn)定就業(yè)。3月20日，李克強總理考察復(fù)工復(fù)產(chǎn)時強調(diào)，我們出臺財稅金融等宏觀政策，都要著力為中小微企業(yè)和個體戶“供氧”“輸血”，要想盡一切辦法讓他們生存下來。餐飲、酒店、旅游、交通運輸、電影等行業(yè)存在較多中小微企業(yè)及個體戶，將這些行業(yè)消費金額列入專項附加扣除項目，也符合中央當前政策導(dǎo)向。

具體操作，可由國家統(tǒng)一開發(fā)消費App，與個人所得稅App打通，商戶在消費App錄入相關(guān)信息，符合可抵扣行業(yè)的，系統(tǒng)結(jié)合大數(shù)據(jù)自動審核通過；個人所得稅App端，國家根據(jù)制定的專項附加扣除金額政策，若是采用工資比例或不設(shè)上限情況，系統(tǒng)后臺可根據(jù)個人歷史納稅數(shù)據(jù)，推算個人2020年全年可附加扣除金額建議，個人結(jié)合建議金額及自己目前綜合所得情況決定消費金額。消費時通過個稅App掃碼消費App，消費金額直接錄入作為專項附加扣除金額。

三、增加個稅專項附加扣除的好處

筆者認為，增加個稅專項附加扣除項目，符合黨中央國務(wù)院部署的減稅降費大政方針，具有積極意義。

一是可以起到階段性加大減稅降費力度的作用，可以把減稅降費直接轉(zhuǎn)化為消費動力，實現(xiàn)減稅降費與刺激消費的完美結(jié)合。國家稅務(wù)總局數(shù)據(jù)顯示：2019年前三季度，個人所得稅改革新增減稅4426億元。個人所得稅的減少，直接增加了居民收入，提升了居民消費能力。2019年前三季度，反映居民消費活力的生活服務(wù)業(yè)銷售收入增長16.2%，互聯(lián)網(wǎng)批發(fā)和零售銷售收入同比增長16.8%，分別高于三產(chǎn)銷售增速4.7個和5.3個百分點。增加專項附加扣除方式與消費直接關(guān)聯(lián)，對當前亟需的提振消費會更加直接、更加有效。

二是與直接發(fā)放現(xiàn)金券相比，現(xiàn)金券更多的是一比一的帶動，增加個稅專項附加扣除方式，是一比多的帶動，對經(jīng)濟刺激撬動更大，杠桿效應(yīng)更大。根據(jù)財政部公布的數(shù)據(jù)，2019年個人所得稅收入為10388億元。綜合所得帶來的個稅收入占三分之二左右，減征或階段性減征個稅有較大空間，對消費撬動有較大潛力，在當前形勢下是一個較為劃算的提振經(jīng)濟方式。

三是對稅收宣傳起到一定作用。每年3-4月，是國家稅務(wù)總局稅收宣傳月，通過實實在在的消費，可以帶來稅收減免，減稅的獲得感更強，更有利于稅收政策深入民心，起到較好宣傳作用。

四是個稅專項附加扣除與現(xiàn)金發(fā)放并不沖突，而是相輔相成。低收入人群，國家需發(fā)放消費券的，亦可通過個稅App發(fā)放。即公民注冊個稅App,國家通過此App給限定群體發(fā)放電子消費券，消費時直接憑券支付。這對個稅App宣傳，提高稅法遵從亦起到一定積極作用。同時也有利于國家對消費情況的監(jiān)測與統(tǒng)計分析。

（作者劉義忠為稅務(wù)師，供職于碧桂園集團）