12月14日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布公告，明確個人所得稅綜合所得匯算清繳的相關(guān)政策；同日，國家稅務(wù)總局公布《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），向社會公開征求意見?！皡R算清繳”，正式走入人民生活。

對多數(shù)人而言，匯算清繳是個突如其來的陌生詞匯；而對中國的個人所得稅來說，這是開啟了一個全新的時代。

匯算清繳是個人所得稅從分類征收向分類綜合相結(jié)合征收的必然要求

在去年的個稅改革之前，中國的個人所得稅一直都是分類征收，包括工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、股息利息紅利所得等11種。2018年個人所得稅收入13872億，在整個稅收收入中占比8.87%，為1994年以來的最高值，但是這一比重遠(yuǎn)低于大多數(shù)征收個人所得稅的大國。有人會說：“您這意思是個人所得稅還收少了唄？”暫不回答這一問題，換個問題：“您覺得個人所得稅稅負(fù)重么？”對此，很多人會說重。如何解釋這一矛盾？問題的關(guān)鍵就在于分類征收導(dǎo)致了征管不力，稅收流失極為嚴(yán)重，工資薪金所得稅占比連年超過60%，2018年高達(dá)三分之二，個人所得稅在坊間淪為“工薪稅”。這意味著，為數(shù)不多的個人所得稅是依靠一幫本來就不算富裕的工薪階層來繳納的，那個人所得稅收入不會太多，成為納稅主力的工薪階層一定會覺得稅負(fù)偏重。

很多人可能會問：“高收入群體去哪兒了？”高收入群體在個稅分類征收的模式之下，有豐富多樣的手段通過籌劃來避稅，甚至逃稅。舉三個方面的例子來說。

第一，“范冰冰”們。去年全國矚目的范冰冰逃稅案，讓很多人見識到明星有如此多的手段在避稅或逃稅，比如“陰陽合同”。事實(shí)上，以范冰冰為代表的明星們，用的最重要的手段不是陰陽合同，而是“明星工作室”。明星工作室往往是個人獨(dú)資企業(yè)，會計核算大多不健全，甚至都沒有專門的會計，無法查賬征收，只能核定征收，由此稅負(fù)大幅降低。

第二，中小企業(yè)家群體。這是中國規(guī)模最大的高收入群體，他們的拼搏努力支撐了中國經(jīng)濟(jì)的高速增長，但與此同時，他們也非?？量痰刂唤o自己發(fā)放微薄的薪酬，甚至只領(lǐng)1塊錢年薪來巧妙地避開個人所得稅。當(dāng)然，股息紅利等資本所得還是要繳納20%的個人所得稅。

第三，百萬年薪以上的企業(yè)高管、高端人才。他們的百萬年薪往往要面對45%的最高稅率，但出于吸引人才、留住人才的考慮，多數(shù)城市往往有地方性的“財政補(bǔ)貼”。最典型的深圳作為特區(qū)，直接出臺政策明確符合條件的高端人才個人所得稅稅負(fù)不高于15%，說白了不能高于隔壁的香港，高于15%的部分深圳財政第二年直接返還。

基于上述幾種情況，中國高收入群體負(fù)擔(dān)的個人所得稅并不多，由此導(dǎo)致了嚴(yán)重的不公平。而分類征收導(dǎo)致的不公平還體現(xiàn)在更多的方面，比如，工資薪金與勞務(wù)報酬同樣是勞動所得，但稅負(fù)差別非常大，由此引發(fā)新的稅收籌劃，而具有籌劃能力的往往都是較高收入群體，由此帶來新的不公平。

因此，過去個人所得稅制度最大的問題，是導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重和稅負(fù)不公平的分類征收模式，而非社會上關(guān)注度最高的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（俗稱“免征額”）。為了解決這一問題，個人所得稅的征管要從分類征收向綜合征收模式轉(zhuǎn)變，但一步到位把所有收入合并征收是不現(xiàn)實(shí)的。飯要一口一口吃，改革要一步一步來，去年先邁出了第一步，將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)這四種具有勞動性質(zhì)的所得先行合并為“綜合所得”，按年匯總納稅，分月預(yù)扣預(yù)繳。

中國個人所得稅的征管一直都是“源泉扣繳”為主，輔之以自主申報。不同來源的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)根據(jù)規(guī)則按月或按次進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，來年進(jìn)行匯算，會存在需要補(bǔ)稅或退稅的情況，需要清繳，是為“匯算清繳”。簡單說，就是把過去一年已經(jīng)交的個稅和該交的個稅分別算一下，多退少補(bǔ)。

因此，匯算清繳是個人所得稅從分類征收轉(zhuǎn)向分類綜合相結(jié)合征收模式的必然要求，是加強(qiáng)征管、增進(jìn)公平的必由之路，是通向現(xiàn)代個稅、開啟個稅新時代的必經(jīng)之途。

個人所得稅綜合所得匯算清繳政策是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙重紅利”

對納稅人而言，年收入不超過12萬元和年度補(bǔ)稅金額不超過400元的，在2020年免除匯算清繳義務(wù)。免除義務(wù)一方面是降低了納稅人的遵從成本，減少麻煩；另一方面也降低了稅收負(fù)擔(dān)，而且這種負(fù)擔(dān)的降低既考慮了年收入不超過12萬元的中低收入群體，又考慮了年收入可能較高，但補(bǔ)稅金額較低的高收入群體。比如，一個才華橫溢的金融業(yè)高管，一年200萬年薪，此外還因?yàn)榘l(fā)表散文詩歌獲得上千元的稿酬。200萬年薪對應(yīng)的個人所得稅，按照新個稅法下的累計預(yù)扣法已經(jīng)代扣代繳了，而稿酬應(yīng)該并入綜合所得做匯算清繳，但如果補(bǔ)稅金額都不超過400元，就不必去補(bǔ)了。當(dāng)然，要提醒的是，對那些因?yàn)榘l(fā)生了不希望發(fā)生的大病，扣除上有了比較大的變動，匯算之后需要退稅的，依然享有通過匯算清繳獲得退稅的權(quán)利。簡單來說，免除義務(wù)不等于不能享受權(quán)利。

對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，綜合所得匯算清繳政策將大幅度降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。對大多數(shù)只有工資收入的工薪階層而言，如果在扣除上沒有什么大的變動，按照累計預(yù)扣法，每月預(yù)扣預(yù)繳稅額之和就是按年匯總納稅的個人所得稅，本來也就不需要做匯算清繳。真正需要做匯算清繳的是收入來源多樣、多處取酬、收入波動巨大或扣除項(xiàng)目變動較大的情況，而這些人數(shù)量同樣不少，在真正實(shí)現(xiàn)全面的信息化征稅之前，要在5月底完成企業(yè)所得稅匯算清繳的基礎(chǔ)上，在6月底完成個人所得稅匯算清繳，難度非常之大。因此，選擇對年收入不超過12萬元或補(bǔ)稅金額不超過400元的免除匯算清繳義務(wù)，是在對稅收收入整體影響不大的前提下大幅降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本，讓稅務(wù)局有更大的能力去為納稅人提供更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

這次《征求意見稿》在匯算清繳辦理方式和渠道上也充分體現(xiàn)了人性化、方便納稅人的特點(diǎn)。方式上，自己辦、單位辦、請人辦，你隨意。渠道上，明確納稅人可優(yōu)先通過網(wǎng)上稅務(wù)局（包括個人所得稅手機(jī)App）來進(jìn)行辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)將提供申報表預(yù)填服務(wù)。這個預(yù)填服務(wù)值得點(diǎn)贊，將為納稅人節(jié)省大量填表成本，具體效果拭目以待。

跳出《征求意見稿》的具體細(xì)節(jié)來看，這次匯算清繳的征求意見使“匯算清繳”這個專業(yè)詞匯真正走入了人民生活，這本身就是一次極為重要的個稅宣傳，為培養(yǎng)中國居民的納稅人意識，培育符合現(xiàn)代化要求的征稅土壤奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。

（作者葛玉御為上海國家會計學(xué)院教師，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士）