【編者的話】

“在北京，看上?！?，“澎湃下午茶/京滬之間”系列于2024年5月17日正式啟動?！熬g”旨在解析中央政策，探討上海思路。

第一場研討會，暢談中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的上海戰(zhàn)略。第二場研討會，聚焦國際金融中心建設(shè)。第三場研討會，關(guān)注科技金融。第四場研討會，關(guān)注新稅制與新業(yè)態(tài)。

我們邀請了中國社會科學(xué)院財政稅收研究中心主任楊志勇，中國人民大學(xué)財稅研究所執(zhí)行所長呂冰洋，對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)政府管理學(xué)院院長李明與國務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟研究部二級巡視員、研究員張俊偉。

以下為李明演講精要。李明闡述了新經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)分布和類型，新業(yè)態(tài)帶來的稅制新問題，發(fā)展“三新經(jīng)濟”的導(dǎo)向和基礎(chǔ)工作。

對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)政府管理學(xué)院院長李明  澎湃新聞記者 權(quán)義 圖

新業(yè)態(tài)經(jīng)濟形式多樣，分布于三大產(chǎn)業(yè)中

2020年《關(guān)于支持新業(yè)態(tài)新模式健康發(fā)展 激活消費市場帶動擴大就業(yè)的意見》（以下簡稱《意見》）中提出了15種新業(yè)態(tài)新模式，包括在線教育、互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療、線上辦公、數(shù)字化治理、虛擬產(chǎn)業(yè)園、新個體經(jīng)濟（包括一些電商、網(wǎng)絡(luò)直播、短視頻平臺等）等。

但實踐的發(fā)展可能還會逐步擴大新業(yè)態(tài)的范圍。例如，新出現(xiàn)的高知型零工經(jīng)濟、高端醫(yī)療等。高知型零工經(jīng)濟從業(yè)者沒有固定的就業(yè)單位，他們依托于項目，工作之后收獲工資或勞務(wù)收入，就業(yè)相對靈活。高端醫(yī)療立足于特殊監(jiān)管區(qū)（如博鰲樂城國際醫(yī)療旅游先行區(qū)），享受特殊優(yōu)惠政策，在其區(qū)域范圍內(nèi)建立高端康養(yǎng)、醫(yī)療、旅游設(shè)施。類似的新業(yè)態(tài)新模式難以全數(shù)列舉，但可以肯定它們的類型和規(guī)模會逐漸擴大。

國家統(tǒng)計局在2022年將新業(yè)態(tài)定義為：“順應(yīng)多元化、多樣化、個性化的產(chǎn)品或服務(wù)需求，依托技術(shù)創(chuàng)新和應(yīng)用，從現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域中衍生疊加出的新環(huán)節(jié)、新鏈條、新活動形態(tài)?！辈⒅赋鲂聵I(yè)態(tài)具有三個方面的特征：第一，以互聯(lián)網(wǎng)為依托開展的經(jīng)營活動，如電商。第二，商業(yè)流程、服務(wù)模式、產(chǎn)品形態(tài)創(chuàng)新。如前述高知型零工經(jīng)濟、高端醫(yī)療。第三，提供更加靈活快捷的個性化服務(wù)。

依托這一定義，國家統(tǒng)計局自2018年起對新業(yè)態(tài)新模式進行相關(guān)統(tǒng)計。2023年“三新”經(jīng)濟增加值核算顯示，“三新”經(jīng)濟在一、二、三產(chǎn)業(yè)中均有分布，所以新業(yè)態(tài)不僅是動態(tài)的，更是一個廣泛覆蓋、延伸到各個產(chǎn)業(yè)去的概念。

新業(yè)態(tài)經(jīng)濟主要可分為電子商務(wù)和數(shù)字服務(wù)

從定義上來看，新業(yè)態(tài)經(jīng)濟類型較多。我們?yōu)榱搜芯啃枰?，姑且將新業(yè)態(tài)經(jīng)濟歸類為兩大類：電子商務(wù)和數(shù)字服務(wù)。電子商務(wù)主要指依托于互聯(lián)網(wǎng)的經(jīng)營；數(shù)字服務(wù)包括在線廣告、搜索引擎、網(wǎng)絡(luò)游戲、社交媒體（短視頻）、平臺中介等內(nèi)容。

在討論這兩種新業(yè)態(tài)經(jīng)濟時，需要理清兩種類別經(jīng)濟的商業(yè)模式、收入的業(yè)務(wù)來源、和收入的區(qū)域來源。電子商務(wù)的主要模式是網(wǎng)絡(luò)零售，收入的主要來源是商品和服務(wù)的銷售，主要由消費地的消費者供給。數(shù)字服務(wù)收入來源因類型而異，收入的區(qū)域來源主要為電商平臺消費者、社交媒體瀏覽者的所在地。

新業(yè)態(tài)經(jīng)濟帶來三大典型稅制問題

新業(yè)態(tài)經(jīng)濟的發(fā)展對于稅制的沖擊主要有三個問題。

問題一，逃稅避稅。已有數(shù)據(jù)分析顯示，企業(yè)線上銷售額每提高一個百分點，其實際稅負列入較高一檔的概率減少3.6%，進入高檔稅負的概率顯著降低。

問題二，稅收轉(zhuǎn)移。線下交易和電商平臺交易的稅收征收存在差異。線下交易的稅收流向交易所在地，遠程交易加上屬地征管，新業(yè)態(tài)交易中的稅收多流向平臺或總部公司所在地。不僅如此，由于平臺或總部公司一些業(yè)務(wù)模塊享受稅收優(yōu)惠（如被認定為高新技術(shù)企業(yè)），這種轉(zhuǎn)移還具有非對稱性，即流出地的稅收所失遠大于流入地的稅收所得。

問題三，跨境轉(zhuǎn)移。服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展，也可能引發(fā)稅收轉(zhuǎn)移問題。

具體來看，稅收轉(zhuǎn)移在電子商務(wù)中可分為三類：流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。增值稅是流轉(zhuǎn)稅的核心，主要來源于企業(yè)銷售收入。根據(jù)有關(guān)估計，商品異地銷售中，浙江、北京、上海、廣東、福建和江蘇等地由于線上銷售額大，稅收凈流入，這些地區(qū)因此受益。其他省份則出現(xiàn)稅收凈流出。

企業(yè)利潤的空間布局的變化還導(dǎo)致了企業(yè)所得稅的轉(zhuǎn)移。這意味著企業(yè)稅收不再集中于利潤產(chǎn)生地。

個人所得稅的轉(zhuǎn)移較為間接。數(shù)字經(jīng)濟中心城市的從業(yè)者人數(shù)多、收入相對較高，因此這些城市的個人所得稅也較高，促進了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟增長。電商從業(yè)者的經(jīng)營所得也計入個人所得稅范圍。此外，個人財產(chǎn)的變化也會導(dǎo)致稅收的轉(zhuǎn)移。

數(shù)字服務(wù)也是類似的情況。最近較為火爆的游戲《黑神話·悟空》，其成本至少為三至四億，投放市場之后，該游戲在一天之內(nèi)便收回了制作成本。該游戲的研發(fā)公司位于深圳，深圳為從中獲益最多的城市。數(shù)字服務(wù)還包含搜索引擎、在線廣告，服務(wù)的空間轉(zhuǎn)移也會產(chǎn)生稅收轉(zhuǎn)移。與深圳相比，上海在在線廣告方面的發(fā)展尚可，但游戲產(chǎn)業(yè)似乎不如深圳。

新業(yè)態(tài)對稅制的沖擊帶來了三大問題。第一，削弱總體財政保障能力，產(chǎn)生的稅收轉(zhuǎn)移具有非對稱性，影響全國和地方財政。第二，影響中央和地方財政關(guān)系。第三，間接影響到基本公共服務(wù)均等化。從具體稅種來看，影響到增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。

發(fā)展“三新經(jīng)濟”的導(dǎo)向和基礎(chǔ)工作

推進“三新經(jīng)濟”發(fā)展，首先應(yīng)堅持三大方針導(dǎo)向：第一，中辦國辦2021年印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》提出，要“堅持包容審慎原則，積極支持新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式健康發(fā)展”。要落實包容審慎原則，否則短時期內(nèi)難以迅速找到新的突破口。第二，堅持以共享稅為主體的收入劃分制度，在現(xiàn)有稅制體系上完善而非開設(shè)新稅種。第三，堅持稅收與稅源的一致性，讓稅收成為公共服務(wù)的對價。

發(fā)展“三新經(jīng)濟”的應(yīng)落實三大基礎(chǔ)工作：第一，全面落實通過網(wǎng)絡(luò)平臺開展經(jīng)營活動的經(jīng)營者，可使用網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所登記個體工商戶的規(guī)定。第二，落實有關(guān)報送規(guī)定?！峨娮由虅?wù)法》明確規(guī)定，電子商務(wù)平臺經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向市場監(jiān)督管理部門報送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息；電子商務(wù)平臺經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門報送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息。第三，改革申報方式。如個稅申報，可明確收入來源的區(qū)域結(jié)構(gòu)。

具體到電子商務(wù)稅收方面，增值稅的征收可堅持消費地原則。企業(yè)所得稅方面，一種做法是堅持來源地分配原則，將稅收拆分之后再進行分配。具體怎么做，跨省經(jīng)營機構(gòu)的做法可以借鑒，根據(jù)其營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額按一定比例分配稅額。但對于電子商務(wù)而言，職工薪酬、總資產(chǎn)是微乎其微的部分，銷售收入才是核心要素。此外，該方案是僅適用于新業(yè)態(tài)經(jīng)濟，還是所有經(jīng)濟形式，也還需要思考。對于預(yù)算管理，一個簡便的做法是屬地管理、就地入庫、橫向轉(zhuǎn)移，現(xiàn)在已有相對成熟的做法可以借鑒。

對于數(shù)字服務(wù)平臺，我們有明確的企業(yè)清單。可根據(jù)清單確認收入來源，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)相應(yīng)原則去分配稅收，數(shù)字平臺明確分配辦法之后，征稅相對比較容易開展。

除此之外，與新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅制中，實際上還涉及轉(zhuǎn)移支付的問題。例如，均衡性轉(zhuǎn)移支付算法中涉及到標(biāo)準(zhǔn)財政收入的測算。存在稅收轉(zhuǎn)移的情況下，標(biāo)準(zhǔn)財政收入也會有偏差，從而導(dǎo)致轉(zhuǎn)移支付有偏差。因此相關(guān)的轉(zhuǎn)移支付體系也要相應(yīng)進行調(diào)整。

上海應(yīng)對新業(yè)態(tài)經(jīng)濟應(yīng)注意兩大要點

上海可以從多方面發(fā)力，引領(lǐng)新業(yè)態(tài)經(jīng)濟發(fā)展。

第一，堅定不移發(fā)展新業(yè)態(tài)。上?？傮w是新業(yè)態(tài)的受益者，建立與新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅制，對上海經(jīng)濟存量可能會有一定影響，但要著眼增量，堅定不移發(fā)展新業(yè)態(tài)。

第二，降低商務(wù)成本，吸引人才、要素入駐。回歸歷史，部分企業(yè)去往深圳、杭州發(fā)展而非選擇上海，部分原因可能在于此。

北京有核心城區(qū)將文化產(chǎn)業(yè)作為發(fā)展重點，十分重視數(shù)字文化產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)品是數(shù)字服務(wù)，面向全國、全球開展經(jīng)營。這些城區(qū)會為這類企業(yè)提供很多便利，企業(yè)也不需要占用多少土地和房屋，但企業(yè)發(fā)展好時可以共享紅利。這有值得學(xué)習(xí)的地方。