注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)迎來重要政策調(diào)整。

9月18日晚間，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（下稱“中注協(xié)”）發(fā)布《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求（征求意見稿）》（下稱“《準(zhǔn)則》”），將獨(dú)立性要求從職業(yè)道德守則中提取出來，形成專門的獨(dú)立性準(zhǔn)則，并對(duì)此公開征求意見。

“近年來，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的持續(xù)推進(jìn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性提出了更高的要求。從對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失或保持獨(dú)立性不足，也是審計(jì)失敗的主要原因之一。”中注協(xié)稱。

分析人士指出，形成專門的獨(dú)立性準(zhǔn)則，有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加重視審計(jì)獨(dú)立性，加強(qiáng)內(nèi)部的管理和質(zhì)量的控制，提高審計(jì)的質(zhì)量。同時(shí)，獨(dú)立性作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的核心原則之一，提高獨(dú)立性要求也有助于增強(qiáng)行業(yè)的信譽(yù)和公信力，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。

會(huì)計(jì)所連續(xù)五年單一客戶收費(fèi)超30%需他所復(fù)核

整體來看，《準(zhǔn)則》共二十二章179條，主要修訂了五方面內(nèi)容：一是將獨(dú)立性要求從職業(yè)道德守則中提取出來形成專門的獨(dú)立性準(zhǔn)則；二是明確了公眾利益實(shí)體的范圍并強(qiáng)化了相關(guān)規(guī)定；三是強(qiáng)化了收費(fèi)的相關(guān)規(guī)定；四是強(qiáng)化了非鑒證服務(wù)的相關(guān)規(guī)定；五是強(qiáng)化了與運(yùn)用技術(shù)相關(guān)的規(guī)定。

具體而言，首先，中注協(xié)表示，獨(dú)立性是鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則之一。因此，為強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的重要性，并提高獨(dú)立性要求的權(quán)威性和強(qiáng)制力，對(duì)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》進(jìn)行全面修訂，形成專門的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性準(zhǔn)則，擬作為行政規(guī)范性文件印發(fā)。

其次，《準(zhǔn)則》明確了公眾利益實(shí)體的范圍并強(qiáng)化了相關(guān)規(guī)定。一是明確了對(duì)公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要遵循更高的獨(dú)立性要求，且應(yīng)當(dāng)公開披露這一事實(shí)。二是明確應(yīng)當(dāng)視為公眾利益實(shí)體的實(shí)體范圍，并進(jìn)一步就評(píng)價(jià)實(shí)體對(duì)公眾利益的影響程度時(shí)需要考慮的因素提供指引。

再次，《準(zhǔn)則》強(qiáng)化了收費(fèi)的相關(guān)規(guī)定。一是明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得因其為審計(jì)客戶提供審計(jì)以外的其他服務(wù)而影響審計(jì)收費(fèi)。二是針對(duì)收費(fèi)過度依賴個(gè)別審計(jì)客戶的問題強(qiáng)化了要求。三是針對(duì)公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶治理層溝通并公開披露收費(fèi)相關(guān)信息。

其中，在單一客戶收費(fèi)方面，《準(zhǔn)則》要求，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)五年從某一不屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用，占其收費(fèi)總額的比重超過或很可能超過30%，為了將不利影響降低至可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取兩類行動(dòng)之一作為防范措施。

一是在對(duì)第五年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核第五年度的審計(jì)工作。二是在對(duì)第五年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之后、對(duì)第六年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核第五年度的審計(jì)工作。

《準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)，如果上述的收費(fèi)比例持續(xù)超過30%，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在相關(guān)年度每年都應(yīng)當(dāng)針對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)采取上述任一行動(dòng)作為防范措施，以應(yīng)對(duì)因會(huì)計(jì)師事務(wù)所從該客戶收取的費(fèi)用總額而產(chǎn)生的不利影響。

此外，《準(zhǔn)則》在收費(fèi)方面還要求，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)二年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用，占其收費(fèi)總額的比重超過或很可能超過15%，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施符合項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核目標(biāo)的復(fù)核（以下簡(jiǎn)稱發(fā)表審計(jì)意見前復(fù)核）是否可能作為防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平；如果是，則采取該防范措施。

第四，《準(zhǔn)則》強(qiáng)化了非鑒證服務(wù)的相關(guān)規(guī)定。一是明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供可能因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的非鑒證服務(wù)。二是明確向公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)需要與客戶治理層溝通并獲得其允許。三是針對(duì)評(píng)價(jià)非鑒證服務(wù)是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響及其嚴(yán)重程度強(qiáng)化了規(guī)定，并針對(duì)提供某些非鑒證服務(wù)作出了更嚴(yán)格的要求。

最后，《準(zhǔn)則》強(qiáng)化了與運(yùn)用技術(shù)相關(guān)的規(guī)定。強(qiáng)化了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，與運(yùn)用技術(shù)相關(guān)的規(guī)定。

修訂工作遵循四項(xiàng)原則，以維護(hù)公眾利益為宗旨

中注協(xié)表示，2020年12月，中注協(xié)修訂發(fā)布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（2020）》（下稱“《中國守則（2020）》”），在當(dāng)時(shí)適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信建設(shè)的需要，實(shí)現(xiàn)了與國際守則的全面趨同，對(duì)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平發(fā)揮了積極作用。

“近年來，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的持續(xù)推進(jìn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性提出了更高的要求。從對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失或保持獨(dú)立性不足，也是審計(jì)失敗的主要原因之一?！敝凶f(xié)稱。

中注協(xié)指出，在此背景下，為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平特別是對(duì)獨(dú)立性提出的新要求，保持與國際守則的持續(xù)動(dòng)態(tài)趨同，中注協(xié)吸收借鑒國際守則的最新成果，并結(jié)合我國實(shí)際和實(shí)踐情況，對(duì)《中國守則（2020）》中的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 4 號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》進(jìn)行了全面修訂。

中注協(xié)進(jìn)一步指出，此次修訂主要遵循了四項(xiàng)原則。

一是堅(jiān)持以提升審計(jì)質(zhì)量為目標(biāo)。貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的精神和要求，充分考慮行業(yè)當(dāng)前面臨的新情況，提出進(jìn)一步強(qiáng)化獨(dú)立性要求、提升審計(jì)質(zhì)量的措施。

二是堅(jiān)持以維護(hù)公眾利益為宗旨。本次修訂進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)符合公眾利益，保持獨(dú)立性，并且針對(duì)公眾利益實(shí)體的范圍、與公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系、公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶收費(fèi)信息的透明度等涉及公眾利益的內(nèi)容，進(jìn)一步強(qiáng)化了要求。

三是堅(jiān)持立足國情與國際趨同。本次修訂，一方面注重獨(dú)立性要求與我國現(xiàn)行法律法規(guī)體系的有機(jī)銜接，在具體規(guī)定方面與現(xiàn)行法律法規(guī)保持一致或予以細(xì)化；另一方面注重將國際守則的先進(jìn)成果與中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)實(shí)踐相結(jié)合，修訂后的準(zhǔn)則涵蓋了國際守則的要求和內(nèi)容，某些條款比國際守則更加嚴(yán)格，體現(xiàn)我國從嚴(yán)打擊資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假的決心。

四是堅(jiān)持準(zhǔn)則閉環(huán)管理。本次修訂，特別注重歸納總結(jié)行業(yè)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失、保持獨(dú)立性不足等典型案例，有針對(duì)性地提出解決方案，確保能夠解決制約行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的實(shí)際問題。

中注協(xié)指出，各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)需于2024年10月31日前將意見反饋表反饋。