《天下稅鑒》，姚軒鴿 著，九州出版社2023版

在希臘神話中，英雄忒修斯借助于阿里阿德涅公主給的線球，順利地逃出了迷宮。

在集歷史事件與文學(xué)元素、融專業(yè)與情感的新作《天下稅鑒》中，作者姚軒鴿先生也給了我們一根阿里阿德涅之線，用來(lái)穿透過(guò)往深重歷史所形成的迷霧。

這根阿里阿德涅之線就是“稅收”。

姚軒鴿先生告訴我們，“不懂稅收也就參不透歷史”（第3頁(yè)）。通過(guò)稅收這一線索，《天下稅鑒》為我們揭示了眾多歷史事件（美國(guó)南北戰(zhàn)爭(zhēng)、法國(guó)大革命、那不勒斯起義、蘇格蘭鬧獨(dú)立、西夏王朝興衰、隋代二世而亡等等）的背后原因，評(píng)價(jià)了諸多歷史人物（晉靈公、孫武、王安石、朱元璋、愛(ài)爾維修、梭羅等等）的功過(guò)得失，將通俗易懂的文字呈現(xiàn)出的歷史事件串成了留有余香的美文，把縱橫八萬(wàn)里、上下五千年的歷史經(jīng)驗(yàn)鑄為可知興替的鏡子。

為什么稅收能成為走出歷史迷霧的線索？為什么稅史能成為姚軒鴿先生所肯定的稅鑒？我想最為重要的原因，是《天下稅鑒》一書(shū)所反復(fù)強(qiáng)調(diào)的“稅痛”。正如姚軒鴿先生所說(shuō)，“從賦稅的角度翻閱浩繁的中國(guó)傳統(tǒng)詩(shī)歌檔案，除了風(fēng)花雪月和壯志豪情，讓我們感受最深的還有專制賦稅體制下勞苦大眾的悲泣與控訴”（第58頁(yè)）。

征稅會(huì)帶來(lái)稅痛，因此納稅人反抗稅痛、征稅者應(yīng)對(duì)稅痛，由這樣的過(guò)程構(gòu)成的稅史，就成為整個(gè)歷史過(guò)程中特別重要的一部分；減輕或者化解稅痛，也成為一個(gè)國(guó)家從傳統(tǒng)專制走向現(xiàn)代民主的強(qiáng)大動(dòng)力。在書(shū)中，姚軒鴿先生借用了大革命前夕的具體人物稅官倫理學(xué)家愛(ài)爾維修，來(lái)感受第三等級(jí)人民的現(xiàn)實(shí)疼痛和迫切需求，并說(shuō)明在苦悶和窒息的現(xiàn)實(shí)中所蘊(yùn)藏著的革命生機(jī)和未來(lái)出路（第123頁(yè)）。

對(duì)于稅痛，從稅收治理的角度看，如何減輕甚至化解？《天下稅鑒》一書(shū)至少為我們揭示了三條道路：減稅；制造幻覺(jué)；實(shí)行民主。

通過(guò)減稅來(lái)降低稅痛是我們熟知的歷史。正像我們解讀中國(guó)歷代王朝興衰時(shí)注意到的那樣，抗稅—減稅—加稅—再抗稅，構(gòu)成了中國(guó)古代史上惡性循環(huán)的周期。姚軒鴿先生在書(shū)中為我們描述了大量的歷史事件，像中國(guó)的免稅碑、埃及的羅塞塔石碑，說(shuō)明了納稅人因稅痛而發(fā)起反抗，統(tǒng)治者因?yàn)榭苟愋袨榈拇嬖诨蛘邽榱讼赡艿目苟惗粩嗟貙?shí)施減稅。

就古代統(tǒng)治者來(lái)說(shuō)，減稅往往是對(duì)憤怒的納稅人采取的撫慰行為；而現(xiàn)代的減稅行動(dòng)，更多地考慮到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因?yàn)樵诶碚撋细叩亩惵士赡軙?huì)帶來(lái)更大的無(wú)謂損失，書(shū)中提到的拉弗曲線就是這么認(rèn)為的。不過(guò)，通過(guò)減稅來(lái)降低稅痛是有限的，畢竟國(guó)用總要花錢(qián)，公共需要對(duì)稅收的要求是無(wú)可厚非的，姚軒鴿先生在書(shū)中還強(qiáng)調(diào)了拉弗曲線自有的局限。于是，在抗稅的威脅被逐漸淡忘之際，加稅總是隨之而來(lái)。減稅與加稅的循環(huán)，一再地重演。

能不能通過(guò)制造某種幻覺(jué)，讓納稅人感覺(jué)不到稅痛或者至少大大地減輕他們的稅痛？《天下稅鑒》中說(shuō)到的王安石變法，就以“民不加賦而國(guó)用饒”的理財(cái)術(shù)為旗幟，嘗試著在不引起稅痛的前提下增加財(cái)政收入。王安石變法至少提供了三條思路：

一是像“農(nóng)田水利法”顯示的，通過(guò)生產(chǎn)的發(fā)展來(lái)消解稅收或至少緩解稅痛的感覺(jué)，這在現(xiàn)代稅收轉(zhuǎn)嫁理論中被稱為“消轉(zhuǎn)”，即讓稅收負(fù)擔(dān)消失在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中；

二是像“免役法”所體現(xiàn)出來(lái)的，用自愿的交易過(guò)程來(lái)掩蓋征稅的實(shí)質(zhì)并由此降低稅痛感，從桑弘羊以來(lái)直至清末實(shí)行的鹽業(yè)專賣(mài)都是在用商品的自愿買(mǎi)賣(mài)掩蓋征收人頭稅的事實(shí)，而今天所有的消費(fèi)稅也都屬于此類(lèi)；

三是在“青苗法”中體現(xiàn)出來(lái)的由官府出面舉辦工商業(yè)、從事金融活動(dòng)，即用來(lái)自國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)減少財(cái)政征收的必要并因此降低稅痛。

此外，還有兩個(gè)減輕稅痛的辦法，在歷史上出現(xiàn)過(guò)但在當(dāng)代才發(fā)展到極致：一個(gè)是用貨幣創(chuàng)造而非強(qiáng)制征收的方法來(lái)獲取財(cái)政收入（即通貨膨脹收入），另一個(gè)是用發(fā)行債券的方式來(lái)獲得收入并讓民眾有資產(chǎn)在握的感覺(jué)。

事實(shí)上，通貨膨脹收入和公債收入經(jīng)常是一回事，即政府通過(guò)創(chuàng)造貨幣的方式來(lái)歸還公債。通過(guò)制造幻覺(jué)來(lái)減輕稅痛，在歷史上曾經(jīng)被明眼人一再尖銳地指出，比如司馬光就批評(píng)王安石的理財(cái)之術(shù)說(shuō)，那不過(guò)是“頭會(huì)箕斂”（按人頭收稅）罷了。但是無(wú)論古今，征稅者總是變著花樣地玩弄以上方法來(lái)制造幻覺(jué)，視其為“拔鵝毛少讓鵝叫”的稅收藝術(shù)；而有意思的是，納稅人也往往默許甚至縱容財(cái)政幻覺(jué)的發(fā)生。但我們都知道，幻覺(jué)就是幻覺(jué)，它并不能真正地減輕稅痛。

《天下稅鑒》中提到的盧梭、愛(ài)爾維修、潘恩等民主思想家，提供了又一條減輕甚至化解稅痛的方法，那就是實(shí)行民主。就是說(shuō)，讓民眾對(duì)自己征稅、自行決定稅收的使用。

一個(gè)在意體重的人，可能會(huì)強(qiáng)制自己“管住嘴，邁開(kāi)腿”?！肮茏∽?，邁開(kāi)腿”帶來(lái)的痛苦，是關(guān)心身體健康的人必然接受的；這種對(duì)自我的“強(qiáng)制”，也被思想家們認(rèn)定為“唯一合法的強(qiáng)制”。在稅收領(lǐng)域，只有讓征稅者與納稅人成為“一人”，即用自己的錢(qián)辦自己的事，“強(qiáng)制”地對(duì)自己征稅并用于公共服務(wù)，才真正合法。這樣的稅痛是納稅人必須承受的代價(jià)，并因此真正的最小化。

那么，如何才算是“對(duì)自己征稅”？盧梭的意思是，政府征稅必須服從所有民眾（包括普通人在內(nèi)）表達(dá)出的公意，即由公意來(lái)決定稅收的籌集，并為民眾的共同福利運(yùn)用稅收。那么，什么是公意？什么是共同福利？民主制度的現(xiàn)實(shí)運(yùn)行發(fā)現(xiàn)，并不存在全體人民都同意或者可用合理論證的力量使人民都同意的獨(dú)一無(wú)二的共同福利，并由此形成公意；對(duì)于不同的個(gè)人和集團(tuán)而言,共同福利必然意指不同的東西，也因此不存在客觀可見(jiàn)的公意。

共同福利的實(shí)現(xiàn)與公意的體現(xiàn)，必然是用嚴(yán)格的、競(jìng)爭(zhēng)性的普選程序產(chǎn)生一部分代表組成代議機(jī)構(gòu)，并在代議機(jī)構(gòu)中競(jìng)爭(zhēng)性決定征稅法令與用稅項(xiàng)目，而實(shí)際行使征稅權(quán)的政府也時(shí)刻處于這樣的代議機(jī)構(gòu)監(jiān)督下。只有這樣的民主過(guò)程，才最有可能接近民眾對(duì)自己征稅，也才最大可能地減輕稅痛。

總之，運(yùn)用“稅收”這根阿里阿德涅之線，姚軒鴿先生帶著我們穿過(guò)了歷史的迷霧。從稅痛入手，《天下稅鑒》讓我們看到了歷史的連續(xù)性，體會(huì)到梅特蘭所說(shuō)的“歷史是一張無(wú)接縫的網(wǎng)”，在此可以感嘆歷史的循環(huán)與重復(fù)。從稅痛入手，《天下稅鑒》也讓我們看到了歷史的巨大斷裂，知道在傳統(tǒng)國(guó)家與現(xiàn)代國(guó)家之間存在著本質(zhì)的區(qū)別，那就是必須實(shí)行民主制度，實(shí)現(xiàn)民眾對(duì)自己征稅，這是最大可能減輕稅痛的根本辦法。因此，作為稅收研究者，我們既要體會(huì)納稅人自古及今的稅痛，學(xué)習(xí)減輕稅痛的辦法，更應(yīng)該認(rèn)識(shí)到古今之別，更多地“遵從人道自由最高道德原則”（第9頁(yè)），將民主原則奉為稅收治理的根本。

（作者劉守剛為上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士、法學(xué)博士，研究方向?yàn)樨?cái)政政治學(xué)、中國(guó)財(cái)政史、西方財(cái)政思想史。代表著作有《何以帝國(guó)：從財(cái)政視角再看中華史》《國(guó)家的財(cái)政面相》《打開(kāi)現(xiàn)代：國(guó)家轉(zhuǎn)型的財(cái)政政治》《財(cái)政中國(guó)三千年》等。）