稅制改革一直是大家關(guān)注的熱點(diǎn)。在今年的兩會(huì)上，政協(xié)委員董明珠就提案，建議改革個(gè)稅起征點(diǎn)，把免征額從3500元上調(diào)至10000元。致公黨中央、農(nóng)工黨中央也有相關(guān)提案，提出以家庭為單位計(jì)征個(gè)稅；全國(guó)工商聯(lián)也提案建議將個(gè)稅起征點(diǎn)提升至7000元，同時(shí)建議降低個(gè)人所得稅最高邊際稅率，從3%～45%降至3%～30%以下。

全國(guó)工商聯(lián)建議把個(gè)人所得稅最高邊際稅率，從3%～45%降至3%～30%以下，從絕對(duì)額上看，對(duì)高端收入影響更大。高端人才相對(duì)企業(yè)的談判力強(qiáng)，個(gè)稅雖然是直接稅，但也可以通過(guò)稅后工資等方式，讓企業(yè)多負(fù)擔(dān)稅，這個(gè)時(shí)候，個(gè)稅實(shí)際上就成為企業(yè)稅務(wù)。當(dāng)下，正處于全球減稅競(jìng)爭(zhēng)、吸引資本的大趨勢(shì)之下。減稅吸引企業(yè)、吸引資本、吸引人才，也是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，增強(qiáng)國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的應(yīng)有之義。

不過(guò)，在這里筆者更想談?wù)勁c低收入人群更相關(guān)的個(gè)稅免征額提高的必要性。

個(gè)稅調(diào)節(jié)：經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求

個(gè)稅免征額一直受到社會(huì)各界的熱烈關(guān)注，首先源于個(gè)人所得稅免征額本身就是一個(gè)應(yīng)該調(diào)節(jié)的變量。2011年，個(gè)稅起征點(diǎn)從2000元提高到3500元。納稅人從9000多萬(wàn)人減少至3000多萬(wàn)人，納稅面由28%降至8%左右，普通工薪階層特別是中低收入者受益最大?，F(xiàn)在七年過(guò)去，GDP、人均可支配收入、最低工資都漲了不少。

以最低工資為例，廣西、遼寧的最低工資處于低位，為1700元，上海的最低工資最高，為2300元。再看2016年的全社會(huì)人員的年平均工資，北京為92000多元，上海為78000多元，經(jīng)濟(jì)相對(duì)欠發(fā)達(dá)的貴州也有58000多元。個(gè)稅是一種調(diào)節(jié)收入的稅種，一個(gè)人的工資僅僅比最低工資高1200元，就成為了需要被調(diào)節(jié)的工資；或者一個(gè)人的工資還達(dá)不到平均水平的時(shí)候，就已經(jīng)超過(guò)了繳納個(gè)稅的標(biāo)準(zhǔn)，就要繳納個(gè)稅。這顯然是不合理的。

所以，考慮到中國(guó)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的收入上升，以及正常的通脹，建立個(gè)稅免征額動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，隔一段時(shí)間就調(diào)節(jié)一次，本身就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

公平性視角：不能變“工薪稅”

再看公平性問(wèn)題。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，企業(yè)可以幫助員工瞞報(bào)工資，而勞務(wù)報(bào)酬、房租收入、分紅、投資收入等等，更加隱蔽，信息采集成本高，一旦超過(guò)一定限度，對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，就很難征集到。正因?yàn)檫@個(gè)原因，出現(xiàn)了一個(gè)很奇怪的現(xiàn)象，一方面，個(gè)稅的起征點(diǎn)非常低，僅僅比最低工資高1000多塊錢(qián)，但另一方面，全國(guó)交個(gè)稅的只有區(qū)區(qū)2800萬(wàn)人。顯然，全中國(guó)不可能只有2800萬(wàn)人收入每月高于3500元。

從當(dāng)下我國(guó)的收入情況來(lái)看，人與人之間的財(cái)富收入差異、財(cái)富差異，已經(jīng)主要不是由工資引起。能夠帶來(lái)大額收入的，往往是資源類(lèi)、經(jīng)營(yíng)類(lèi)的收入。所以，一方面，理論上應(yīng)把所有的收入都納入征收對(duì)象，但在另一方面，實(shí)際上，能擁有這類(lèi)收入的人，卻具有多種合理避稅的手段。這個(gè)時(shí)候，個(gè)稅就從一種調(diào)節(jié)稅變?yōu)榱巳祟^稅，甚至于變?yōu)榱酥赶蚬ば诫A層的人頭稅。

個(gè)稅一直受關(guān)注，除了本身是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求之外，很大程度上，是因?yàn)樗且环N直接稅。它不是隱藏在價(jià)格中的，而是直接向納稅人收入的，自然引起的痛感更高。在前述的種種情況下，3500元的起征額，不但不能實(shí)現(xiàn)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入，抑高提低，讓人民感受到更多社會(huì)公平的作用，反而成為了名副其實(shí)的“工薪稅”。從這個(gè)意義上看，提高起征點(diǎn)，本身就是個(gè)人所得稅的目標(biāo)的內(nèi)在的、必然的要求。

綜合與分類(lèi)相結(jié)合還需要時(shí)間

當(dāng)然，個(gè)稅改革不單是起征點(diǎn)問(wèn)題，還包括稅率的檔次、稅收的分類(lèi)與綜合征收等問(wèn)題。所以有人認(rèn)為，如果將焦點(diǎn)只放在稅收的起征點(diǎn)上，反而會(huì)使完善個(gè)稅的整體思路被忽略。但是，也應(yīng)該看到，完善的、全面的改革很重要，但達(dá)成目的的效率、時(shí)間也很重要。

目前，個(gè)稅改革的總體思路是實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合，綜合考慮不同地域、不同收入來(lái)源、不同收入水平、不同家庭負(fù)擔(dān)等群體的利益平衡。綜合所得稅改革，在收入方面，要把個(gè)人所得收入綜合在一起。比如，一個(gè)人在北京工作，但也領(lǐng)取天津、上海的勞務(wù)費(fèi)，現(xiàn)在個(gè)人所得稅需要分別由北京、天津、上海三個(gè)地稅局扣繳，改革以后就全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，無(wú)法偷逃。除了收入方面綜合，在支出上也有綜合考慮，做出扣除。比如，黑龍江與廣東的物價(jià)水平有差異，個(gè)稅也就應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整；再比如，個(gè)人職業(yè)發(fā)展、再教育費(fèi)用扣除，基本生活住宅的按揭貸款利息扣除；現(xiàn)在撫養(yǎng)一個(gè)孩子是一個(gè)很大開(kāi)支，那么，根據(jù)孩子處于義務(wù)教育階段、高中，或大學(xué)階段，給予不同額度的扣除；或者根據(jù)國(guó)家鼓勵(lì)生二胎的政策，對(duì)二胎家庭，更多優(yōu)惠。

不過(guò)，綜合稅對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的要求很高，家庭的收入、支出情況，需要健全的個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)的信息系統(tǒng)，很難短時(shí)間內(nèi)落實(shí)，所以，改革的真正落地可能還需要一段時(shí)間。但是，老百姓的不公平感卻等不起。所以，在改革落實(shí)之前，不斷適度調(diào)高個(gè)稅免征額，除了本身就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，更重要的是，可以立竿見(jiàn)影的帶來(lái)更多公平，增加群眾獲得感。