為促進(jìn)中小微企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級，持續(xù)激發(fā)市場主體創(chuàng)新活力，近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào)）（以下簡稱《公告》），明確有關(guān)企業(yè)所得稅稅前扣除政策。

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Q

中小微企業(yè)設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前扣除政策是什么？

A

中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。

其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

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企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，享受其他延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

Q

中小微企業(yè)的范圍是什么？

A

從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

（二）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

Q

設(shè)備、器具、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額如何規(guī)定?

A

設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。

具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

Q

中小微企業(yè)在2022年1月份購置的設(shè)備、器具，是否可以享受該政策？

A

中小微企業(yè)可按季（月）在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受上述政策。在公告發(fā)布前，企業(yè)在2022年已購置的設(shè)備、器具，可在本公告發(fā)布后的預(yù)繳申報(bào)、年度匯算清繳時(shí)享受。

溫馨提示

中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受上述政策，當(dāng)年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

舉個(gè)例子

案例一

某中小微企業(yè)A公司在2022年2月新購進(jìn)并于當(dāng)月投入使用一臺(tái)單位價(jià)值為720萬元的電子設(shè)備，殘值為0，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定最低折舊年限均為3年。

1

2022年第一季度《A201020資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》填報(bào)如下：

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一次性扣除項(xiàng)目下拉菜單選擇“中小微企業(yè)單價(jià)500萬元以上設(shè)備器具一次性扣除（折舊年限為3年）”；

“本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值”填報(bào)720萬元；

“賬載折舊\攤銷金額”填報(bào)會(huì)計(jì)核算的本年資產(chǎn)折舊額、攤銷額。該資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限為3年，自投入使用的次月即3月起計(jì)提折舊，故第一季度會(huì)計(jì)核算的折舊額僅需計(jì)算3月的折舊額，即720÷3÷12=20萬元；

“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊\攤銷金額”填報(bào)按照稅法一般規(guī)定計(jì)算的一個(gè)月的折舊、攤銷金額。該資產(chǎn)稅法規(guī)定最低折舊年限為3年，故一個(gè)月的折舊額為720÷3÷12=20萬元；

“享受加速政策計(jì)算的折舊\攤銷金額”填報(bào)720萬元；

“納稅調(diào)減金額”填報(bào)700萬元。

2

點(diǎn)擊保存A201020填報(bào)數(shù)據(jù)后，納稅調(diào)減金額自動(dòng)帶入主表第6行：

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3

假定該公司2022年第二季度無新購進(jìn)其他固定資產(chǎn)，第二季度《A201020資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》填報(bào)如下：

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“賬載折舊\攤銷金額”填報(bào)2022年3-6月會(huì)計(jì)核算的折舊額，即720÷3÷12×4=80萬元；

“納稅調(diào)減金額”填報(bào)640萬元；

其他項(xiàng)目和第一季度保持一致。

4

點(diǎn)擊保存A201020填報(bào)數(shù)據(jù)后，納稅調(diào)減金額自動(dòng)帶入主表第6行。

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再舉個(gè)例子

案例二

某中小微企業(yè)B公司于2022年2月新購進(jìn)并當(dāng)月投入使用一臺(tái)單位價(jià)值為840萬元的生產(chǎn)設(shè)備，殘值為0，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定最低折舊年限均為10年。

1

中小微企業(yè)B公司在2022年2月新購進(jìn)并于當(dāng)月投入使用一臺(tái)單位價(jià)值為840萬元的生產(chǎn)設(shè)備，殘值為0，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定最低折舊年限均為10年。

（可點(diǎn)擊圖片放大查看）

一次性扣除項(xiàng)目下拉菜單選擇“中小微企業(yè)單價(jià)500萬元以上設(shè)備器具50%部分一次性扣除（折舊年限為10年）”；

“本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值”填報(bào)840萬元；

“賬載折舊\攤銷金額”填報(bào)會(huì)計(jì)核算的本年資產(chǎn)折舊額、攤銷額。該資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限為10年，自投入使用的次月即3月起計(jì)提折舊，故第一季度會(huì)計(jì)核算的折舊額僅需計(jì)算3月的折舊額，即840÷10÷12=7萬元；

“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊\攤銷金額”填報(bào)按照稅法一般規(guī)定計(jì)算的一個(gè)月的折舊、攤銷金額。該資產(chǎn)稅法規(guī)定最低折舊年限為10年，故一個(gè)月的折舊額為840÷10÷12=7萬元；

“享受加速政策計(jì)算的折舊\攤銷金額”填報(bào)420萬元；

“納稅調(diào)減金額”填報(bào)413萬元。

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點(diǎn)擊保存A201020填報(bào)數(shù)據(jù)后，納稅調(diào)減金額自動(dòng)帶入主表第6行：

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3

假定該公司2022年第二季度無新購進(jìn)其他固定資產(chǎn)，第二季度《A201020資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》填報(bào)如下：

（可點(diǎn)擊圖片放大查看）

“賬載折舊\攤銷金額”填報(bào)2022年3-6月會(huì)計(jì)核算的折舊額，即840÷10÷12×4=28萬元；

“納稅調(diào)減金額”填報(bào)392萬元；

其他項(xiàng)目和第一季度保持一致。

4

點(diǎn)擊保存A201020填報(bào)數(shù)據(jù)后，納稅調(diào)減金額自動(dòng)帶入主表第6行。

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來源：國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局

供稿：廣東省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處

          國家稅務(wù)總局中山市稅務(wù)局

編發(fā)：國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局辦公室

原標(biāo)題：《中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除來啦！》

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