2021年12月24日，國家發(fā)展和改革委員會、中共中央網(wǎng)絡(luò)安全和信息化委員會辦公室、國家市場監(jiān)督管理總局、國家稅務(wù)總局等九部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于推動平臺經(jīng)濟規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見》，在進一步推動平臺經(jīng)濟規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的同時壓實平臺主體責(zé)任，并明確要求“強化平臺企業(yè)涉稅信息報送等稅收協(xié)助義務(wù)，加強平臺企業(yè)稅收監(jiān)管，依法查處虛開發(fā)票、逃稅等涉稅違法行為”。

目前中國《電子商務(wù)法》等法律法規(guī)中除提及要求平臺承擔(dān)稅務(wù)信息報送義務(wù)之外，尚未對應(yīng)性出臺相關(guān)的細則規(guī)定。

而對比經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在2020年7月公布的《平臺運營商對共享和零工經(jīng)濟中賣家進行報告的規(guī)則范本》（The Model Rules for Reporting by Platform Operators with respect to Sellers in the Sharing and Gig Economy）及《行為準則：稅務(wù)當局與共享/零工經(jīng)濟平臺之間的合作》（Code of Conduct: Co-operation between Tax Administrations and Sharing and Gig Economy Platforms，合稱“《MRDP》”），中國目前對平臺經(jīng)營者的稅務(wù)信息報送義務(wù)的規(guī)定并未落到實處，可操作性并不強。

對此，我們就《MRDP》相關(guān)規(guī)則進行詳細解讀，并從適用范圍、申報主體、報送信息主體、報送信息范圍、報送對象及程序、盡職調(diào)查、協(xié)助義務(wù)、管理與執(zhí)行等方面，就與《電子商務(wù)法》相關(guān)內(nèi)容作系統(tǒng)性的梳理、對比與評析，以為中國制定相關(guān)規(guī)則提供借鑒與參考，并為各平臺經(jīng)營者提供前瞻性預(yù)演。

一、中國平臺經(jīng)營者稅務(wù)報送義務(wù)現(xiàn)狀

當前，中國對平臺經(jīng)營者的稅務(wù)報送義務(wù)主要散落在《電子商務(wù)法》《關(guān)于推動平臺經(jīng)濟規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見》《網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法》中，雖然針對特定行業(yè)（如直播行業(yè)）強調(diào)了稅務(wù)申報的要求，但仍尚未發(fā)布相關(guān)的可操作性的實施辦法或管理制度與之匹配對應(yīng)。

深究背后原因，我們認為，主要還是來源于互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟下的管轄權(quán)劃分不明及地方發(fā)展不平衡。

一方面，互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟的虛擬性、流動性，使得平臺內(nèi)經(jīng)營者脫離實際經(jīng)營地，極易引發(fā)稅收管轄權(quán)爭議。如何確定主管稅務(wù)部門，成為當前亟待解決的問題。這也許就是為何中國《電子商務(wù)法》等法律法規(guī)在明確稅務(wù)信息報送義務(wù)時僅提及“稅務(wù)機關(guān)”，而并未明確到具體哪一層級的“稅務(wù)機關(guān)”的原因。

另一方面，各地發(fā)展不均衡，執(zhí)法能力和執(zhí)法水平存在差距，實際執(zhí)行效率及效果參差不齊。如果中國制定統(tǒng)一的報送規(guī)則而未賦予地方一定空間的執(zhí)行彈性的話，可以預(yù)見各地的執(zhí)行效率將會很低。如何在已經(jīng)確立稅務(wù)信息報送義務(wù)的規(guī)則框架的基礎(chǔ)上，在報送內(nèi)容、報送流程等環(huán)節(jié)賦予地方稅務(wù)部門的細化及創(chuàng)新空間，制定因地制宜的報送規(guī)則，實現(xiàn)地區(qū)執(zhí)法之間的高效平衡，也是值得進一步探討的問題。

二、《電子商務(wù)法》與《MRDP》關(guān)于稅務(wù)報送義務(wù)之對比梳理

與中國現(xiàn)有法律法規(guī)的框架性規(guī)定不同，《MRDP》針對平臺稅務(wù)報送義務(wù)做了更為詳細的規(guī)定?！禡RDP》包括“釋義”、“盡職調(diào)查程序”、“報送要求”及“管理和執(zhí)行”四章內(nèi)容，對需報送的目標交易范圍進行明確，并對平臺運營商和賣家的范圍作盡可能廣泛的規(guī)定，以確保盡可能多的相關(guān)交易可以被報送。同時，《MRDP》制定了盡職調(diào)查及報送規(guī)則進行，以確保在不向平臺經(jīng)營者施加過多負擔(dān)的情況下，向主管稅務(wù)部門報告準確的信息。

為了給國內(nèi)相關(guān)規(guī)則的制定提供參考與借鑒，幫助國內(nèi)相關(guān)平臺經(jīng)營者提前就報送義務(wù)的合規(guī)履行進行規(guī)劃，我們從適用范圍、申報主體、報送信息主體、報送信息范圍、報送對象及程序、盡職調(diào)查、協(xié)助義務(wù)、管理與執(zhí)行等方面，就《電子商務(wù)法》與《MRDP》相關(guān)內(nèi)容作如下梳理、對比與評析： 

整體而言，中國《電子商務(wù)法》等法律法規(guī)對于平臺經(jīng)營者的報送信息義務(wù)的規(guī)定較為寬泛，且僅限于原則性規(guī)定，尚未體現(xiàn)在相關(guān)專門稅收法律法規(guī)之中。而縱覽《MRDP》，其無論在報送信息主體、報送信息范圍還是報送程序方面，均作出較為明確、細致及合理的規(guī)定。現(xiàn)就《MRDP》中可學(xué)習(xí)參考之處總結(jié)如下：

第一，明確平臺相關(guān)稅務(wù)信息的報送對象。目前，中國相關(guān)法律法規(guī)在稅務(wù)信息的報送對象較為模糊，僅約定為“稅務(wù)部門”，并未細化到具體層級。對此，中國可參考借鑒《MRDP》的約定，將報送對象限定為平臺住所地所屬管轄區(qū)的稅務(wù)部門，同時建立完善不同管轄區(qū)稅務(wù)部門之間的信息交換共享制度，將平臺內(nèi)經(jīng)營者的相關(guān)稅務(wù)信息向平臺內(nèi)經(jīng)營者所屬管轄區(qū)稅務(wù)部門進行有效交換。

第二，對不同類型的申報主體及報送信息主體進行“因材施教”。目前，《電子商務(wù)法》對申報主體及報送信息主體“一視同仁”，未依據(jù)其自身特點及可負擔(dān)情形制定不同的申報要求；而《MRDP》為力圖確保其適用范圍是適當、有效且有針對性，其系根據(jù)平臺規(guī)模、所產(chǎn)生的收入及平臺內(nèi)經(jīng)營者的信息等因素考量其合規(guī)風(fēng)險從而予以限定，從而平衡所需報送的信息范圍與主管稅務(wù)部門的需求以及平臺經(jīng)營者的負擔(dān)。如對于平臺內(nèi)大型企業(yè)或上市企業(yè)，基于其已可通過其他監(jiān)管規(guī)定知曉并履行納稅申報義務(wù)，故不再納入至《MRDP》所適用的范圍之內(nèi)。

中國目前已在積極推動互聯(lián)網(wǎng)平臺分類分級管理，可以此為契機，基于完善平臺內(nèi)經(jīng)營者的納稅申報義務(wù)的目的，進一步明確申報主體及報送信息主體的范圍。如要求超級平臺和大型平臺履行稅務(wù)信息報送義務(wù)，并豁免中小平臺的稅務(wù)信息報送義務(wù)，以免不合理地增加中小平臺的申報壓力。 

第三，增加可操作性，細化報送信息范圍及補充報送流程的規(guī)定。《MRDP》對于報送信息的范圍、報送時間、報送前所需進行的盡職調(diào)查義務(wù)進行了詳細約定，便于平臺經(jīng)營者可以及時地向主管稅務(wù)部門報送準確且高質(zhì)量的稅務(wù)信息。對此，中國可予以借鑒，細化平臺經(jīng)營者報送信息范圍（如除平臺交易信息外，增加對平臺內(nèi)經(jīng)營者銀行賬戶的聯(lián)動監(jiān)管，收集其相關(guān)賬戶信息）及平臺收集相關(guān)信息的程序（需在不違反《個人信息保護法》《數(shù)據(jù)安全法》《網(wǎng)絡(luò)安全法》等相關(guān)法律法規(guī)的前提下），并以年度為單位明確平臺相關(guān)信息的報送時間。

同時，針對特殊類型的平臺（如網(wǎng)絡(luò)銷售類平臺、生活服務(wù)類平臺、社交娛樂類平臺等），可以制定貼合于行業(yè)特性的特別報送規(guī)定。如針對直播平臺，除主播個人身份信息外，明確要求其提供主播在平臺上的具體交易信息（如打賞記錄、直播帶貨記錄等記錄）、完稅信息（直播平臺或MCN機構(gòu)/靈活用工平臺代扣代繳記錄或主播自主納稅申報完稅憑證）等涉稅信息。

第四，針對不同違規(guī)行為制定與之相匹配的懲罰機制。只有針對違規(guī)行為制定明確且具有威懾力的法律，才能促進平臺積極履行稅務(wù)信息報送義務(wù)。中國目前只針對“不履行核驗、登記義務(wù)”及“不向稅務(wù)部門報送有關(guān)信息”兩種違法行為作出相同的處罰規(guī)定，后續(xù)可根據(jù)報送義務(wù)細則，制定與之相匹配的懲罰機制。

我們相信，中國稅務(wù)部門將借鑒《MRDP》等其他相關(guān)規(guī)則指引，針對國內(nèi)平臺經(jīng)營者制定相關(guān)稅務(wù)信息報送義務(wù)的管理辦法，以確保法律的可操作性及可執(zhí)行性，切實履行申報義務(wù)，構(gòu)建合規(guī)健康的互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟生態(tài)。